Kedaulatan dan Kepastian Hukum dalam Pemajakan Perdagangan Melalui Sistem Elektronik (PMSE) Lintas Negara: Analisis Yuridis atas Konsep Kehadiran Ekonomi Signifikan di Indonesia
DOI:
https://doi.org/10.55681/sentri.v5i8.7093Keywords:
digital tax, e-commerce, significant economic presence, tax sovereignty, permanent establishmentAbstract
Indonesia's rapid digital economy growth has positioned the country as a major market for cross-border Over The Top (OTT) and e-commerce providers such as Netflix, Spotify, Google, and Meta. However, the conventional Permanent Establishment (PE) concept, which requires physical presence, is no longer adequate to capture taxing rights over income earned by these digital enterprises from the Indonesian market. The Government responded through Government Regulation in Lieu of Law Number 1 of 2020, later enacted as Law Number 2 of 2020, introducing the concept of significant economic presence as the basis for imposing Income Tax (PPh) or Electronic Transaction Tax (PTE), alongside Value Added Tax (VAT) on electronic commerce that has been effectively implemented through Minister of Finance Regulation Number 48/PMK.03/2020 and its amendments. This study analyzes the legal framework and juridical problems in implementing the significant economic presence concept, relating it to the principles of tax sovereignty, Double Taxation Avoidance Agreements (DTA), and legal certainty. The study employs a normative juridical method with statute and conceptual approaches, descriptive-analytical in nature, using library research. The findings indicate that although the legal framework for significant economic presence exists, its implementation as a basis for PPh/PTE remains ineffective because quantitative thresholds have not been further regulated and potentially conflict with DTA commitments. Meanwhile, current practice is limited to VAT collection, so the fiscal contribution of global digital companies is considered disproportionate to the economic value they extract from the Indonesian market. This study recommends the issuance of derivative regulations that definitively set the significant economic presence thresholds, strengthening Indonesia's position within the OECD Pillar One and Pillar Two global consensus framework, and harmonizing such measures with the latest bilateral trade agreements, including reciprocal trade schemes, to minimize the risk of tariff retaliation.
Downloads
References
Ahn, C. (2024). Taxing the digital giants: What the OECD Global Tax Deal means for the U.S. Fordham Journal of Corporate & Financial Law Blog. Diakses dari https://news.law.fordham.edu/jcfl/2024/10/08/taxing-the-digital-giants-what-the-oecd-global-tax-deal-means-for-the-u-s/
Anjarwi, A. W., Azmi, A. C., Hidayat, K., Ranatarisza, M. M., & Ningsih, D. N. C. (2026). Digital reporting and the global minimum tax: OECD Pillar Two implementation. Policy Design and Practice, 9(3), 299–324. https://doi.org/10.1080/25741292.2026.2617719
BDO Global. (2024). Taxation of the Digital Economy. Diakses dari https://www.bdo.global/en-gb/services/tax/taxation-of-the-digital-economy
Bisnis.com. (2026a). Google-Netflix Cs Jor-joran Keruk Untung di RI, Minim Kontribusi Pajak. Diakses dari https://teknologi.bisnis.com/read/20260603/101/1977891/google-netflix-cs-jor-joran-keruk-untung-di-ri-minim-kontribusi-pajak
Bisnis.com. (2026b). RI Tak Boleh Tarik Pajak Digital Google dan Netflix Cs, PPN PMSE Tetap Jalan Terus. Diakses dari https://ekonomi.bisnis.com/read/20260223/259/1954999/ri-tak-boleh-tarik-pajak-digital-google-dan-netflix-cs-ppn-pmse-tetap-jalan-terus
Bloomberg Tax. (2025). OECD Inclusive Framework. Diakses dari https://pro.bloombergtax.com/insights/international-tax/beps-the-oecd-taxation-of-the-digital-economy/
CNBC Indonesia. (2026). RI Tak Bisa Pungut Pajak Digital Google & Netflix Cs. Diakses dari https://www.cnbcindonesia.com/news/20260226110837-4-714097/ri-tak-bisa-pungut-pajak-digital-google-netflix-cs
Crowell, & Moring LLP. (2020). USTR Launches 301 Investigations into Digital Services Taxes. Diakses dari https://www.crowell.com/en/insights/client-alerts/ustr-launches-301-investigations-into-digital-services-taxes
DDTC News. (2020). Resmi Dirilis! Ini PMK Pengenaan PPN Perdagangan Online atau PMSE. Diakses dari https://news.ddtc.co.id/resmi-dirilis-ini-pmk-pengenaan-ppn-perdagangan-online-atau-pmse-20935
DDTC News. (2023). Mengulas Hubungan Perpajakan Internasional dengan Kedaulatan Negara. Diakses dari https://news.ddtc.co.id/mengulas-hubungan-perpajakan-internasional-dengan-kedaulatan-negara-24961
Direktorat Jenderal Pajak. (2024a). Ketentuan dalam Undang-Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan. Diakses dari https://www.pajak.go.id/en/node/71871
Direktorat Jenderal Pajak. (2024b). Membedah Pajak atas Transaksi Digital. Diakses dari https://www.pajak.go.id/en/node/68597
Direktorat Jenderal Pajak. (2024c). Poin-Poin Penting dalam UU HPP. Diakses dari https://pajak.go.id/en/node/74861
Galandjindjinay, J. W., & Sugama, I. D. G. D. (2025). Analisis Dampak Perubahan Dasar Pungutan Pajak Terhadap Perekonomian Indonesia. Jurnal Hukum, Administrasi Publik Dan Negara, 2(1), 61–71. https://doi.org/10.62383/hukum.v2i1.74
Hayati, F., & Furqon, I. K. (2025). Tantangan dan Peluang Penerapan Pajak Digital di Indonesia dalam Era Ekonomi Digital. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 17(1), 130–134. https://doi.org/10.55049/jeb.v17i1.406
Hidayat, M. (2026). Tantangan Penegakan Hukum Pajak Digital Terhadap Perusahaan Multinasional: Analisis Efektivitas Internasional OECD dalam Perspektif Keadilan Ekonomi Internasional. Indonesian Journal of Law, 3(1), 1–10. Diakses dari https://jurnal.intekom.id/index.php/inlaw/article/view/1784
Huda, N., & Febriani, D. A. (2022). Tepatkah Penerapan Pajak Digital. INDEF Policy Brief. Diakses dari https://ideas.repec.org/a/ahp/pbrief/202201.html
Ilyas, W. B., & Burton, R. (2012a). Manajemen Sengketa dalam Pungutan Pajak: Analisis Yuridis terhadap Teori dan Kasus. Mitra Wacana Media.
Ilyas, W. B., & Burton, R. (2012b). Penilaian Hukum Sanksi Pajak. Mitra Wacana Media.
Ilyas, W. B., & Burton, R. (2014). Perspektif Keadilan dan Kepastian dalam Penerapan Hukum Pajak. Mitra Wacana Media.
Ilyas, W. B., & Priantara, D. (2016). Manajemen & Perencanaan Pajak Berbasis Risiko. In Media.
Ilyas, W. B., & Wicaksono, P. (2015). Pemeriksaan Pajak. Mitra Wacana Media.
Jaman, U. B., & Pertiwi, E. (2023). Kedaulatan Pajak Negara Indonesia Terhadap Perusahaan Multinasional Digital. Jurnal Aktiva : Riset Akuntansi Dan Keuangan, 5(1), 32–42. https://doi.org/10.52005/aktiva.v5i1.178
Kementerian Keuangan Learning Center. (2020). Pajak Transaksi Internasional – Bentuk Usaha Tetap. Diakses dari https://klc.kemenkeu.go.id/pajak-transaksi-internasional-bentuk-usaha-tetap/
Klikpajak. (2025). PPN atas Perdagangan Melalui Sistem Elektronik atau PMSE. Diakses dari https://klikpajak.id/blog/ppn-atas-perdagangan-melalui-sistem-elektronik-atau-pmse/
Kompasiana. (2026). OTT dan Kedaulatan Digital Indonesia: Menata Pajak di Era Ekonomi Platform. Diakses dari https://www.kompasiana.com/amp/benitorio1401/ott-dan-kedaulatan-digital-indonesia-menata-pajak-di-era-ekonomi-platform
Konsultanku. (n.d.). Perlakuan Bentuk Usaha Tetap dalam Pajak. Retrieved Diakses dari https://konsultanku.co.id/blog/perlakuan-bentuk-usaha-tetap-dalam-pajak-bentuk-usaha-tetap-adalah-1803514301
KPMG International. (2026a). BEPS 2.0: Pillar One and Pillar Two. 2026. Diakses dari https://kpmg.com/xx/en/our-insights/risk-and-regulation/beps-2-0-pillar-one-and-pillar-two.html
KPMG International. (2026b). United States Finalizes Trade Deal with Indonesia. Diakses dari https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/02/united-states-finalizes-trade-deal-indonesia.html
Listokin, S. (2025). New rationales for taxing the digital economy: lessons from the OECD Pillar One consultations. Frontiers in Political Science, 7. https://doi.org/10.3389/fpos.2025.1561283
LPEM FEB UI (TERC). (2020). PPN atas PMSE. Diakses dari https://terc.lpem.org/wp-content/uploads/2020/07/PPN_atas_PMSE.pdf
Muttaqien, F., & Purwati, A. (2025). Strategi Penegakan Hukum Penggelapan Pajak Korporasi melalui Offshore Finance dan Tax Haven. SENTRI: Jurnal Riset Ilmiah, 4(8), 1361–1375. https://doi.org/10.55681/sentri.v4i8.4449
Nabilani, S., & Damayanti, R. (2025). E-commerce dan pajak: Bagaimana peraturan pajak beradaptasi dengan era digital? TAXAKA: Jurnal Pajak Dan Akuntansi, 2(1), 18–25. Diakses dari https://ejournal.ahmaddahlan.ac.id/index.php/taxaka/article/view/230
Nataherwin, Dewi, S., & Widyasari. (2023). Pajak Internasional. Uwais Inspirasi Indonesia. Diakses dari https://lintar.untar.ac.id/repository/penelitian/buktipenelitian_10108013_2A281223102250.pdf
Nuraida, S. R., Angriani, F. S., Azizah, A. N., Hayatinufus, M. A., & WN, S. F. (2026). Analisis ketentuan umum perpajakan dan kontribusi pajak terhadap kedaulatan fisikal negara. Jurnal Ilmu Multidisiplin, 4(1), 98–109. Diakses dari https://multi.risetakademik.com/index.php/jim/article/download/86/80
Nusahati. (2013). Sekilas Tentang Bentuk Usaha Tetap. Diakses dari https://nusahati.com/2013/02/sekilas-tentang-bentuk-usaha-tetap/
OECD. (2021). Tax Challenges Arising from Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two). OECD Publishing. https://doi.org/10.1787/782bac33-en
Online Pajak. (n.d.). Mengenal Istilah Pajak Internasional dan Pemberlakuannya di Indonesia. Diakses dari https://www.online-pajak.com/tentang-pajak/pajak-internasional
Ortax. (2025). Simak! Ketentuan Terbaru PPN PMSE. Diakses dari https://ortax.org/simak-ketentuan-terbaru-ppn-pmse
Pajak Startup. (2020). Pajak Atas Perdagangan Melalui Sistem Elektronik (PMSE). Diakses dari https://pajakstartup.com/2020/06/11/pajak-atas-perdagangan-melalui-sistem-elektronik-pmse/
Pajakku. (n.d.). Apa Itu International Tax Policy? . Retrieved Diakses dari https://www.pajakku.com/read/62d4c4e4a9ea8709cb18b0ae/
Pajakku. (2025). Pahami PPN PMSE: Definisi, Ketentuan, Hingga Mekanisme PPN Terutang. Diakses dari https://www.pajakku.com/read/624bba0ba9ea8709cb189abf/
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-12/PJ/2020 Tentang Batasan Kriteria Tertentu Pemungut Serta Penunjukan Pemungut, Pemungutan, Penyetoran, Dan Pelaporan PPN Atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud Dan/Atau JKP Dari Luar Daerah Pabean.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-12/PJ/2025 Tentang Perubahan Ketentuan Pemungutan PPN PMSE.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 48/PMK.03/2020 Tentang Tata Cara Penunjukan Pemungut, Pemungutan, Dan Penyetoran, Serta Pelaporan PPN Atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud Dan/Atau JKP Dari Luar Daerah Pabean Di Dalam Daerah Pabean Melalui PMSE.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 60/PMK.03/2022 Tentang Perubahan Atas PMK Nomor 48/PMK.03/2020.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 81 Tahun 2024 Tentang Ketentuan Umum Perpajakan Atas PMSE.
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 80 Tahun 2019 Tentang Perdagangan Melalui Sistem Elektronik.
Proskauer Tax Talks. (2021). A Step Closer to Agreement on Taxation of the Digital World. Diakses dari https://www.proskauertaxtalks.com/2021/10/a-step-closer-to-agreement-on-taxation-of-the-digital-world/
Risandhi, D. N., Handayani, I. G. K. A. R., & Najicha, F. U. (2024). Efektivitas Pengaturan Hukum Pajak E-Commerce Terhadap Peningkatan Penerimaan Pajak Di Indonesia. Demokrasi: Jurnal Riset Ilmu Hukum, Sosial Dan Politik, 1(2), 127–142. https://doi.org/10.62383/demokrasi.v1i2.154
Rizal, M., Permana, N., & Qalbia, F. (2024). Transformasi sistem perpajakan di era digital: Tantangan, inovasi, dan kebijakan adaptif. CITIZEN: Jurnal Ilmiah Multidisiplin Indonesia, 4(4), 340–348. Diakses dari https://journal.das-institute.com/index.php/citizen-journal/article/download/648/385/1327
SF Consulting. (2020). Pajak Penghasilan atas Kegiatan Perdagangan Melalui Sistem Elektronik oleh Perusahaan Asing. Diakses dari https://sfconsulting.co.id/sf/?id=16854&mod=berita&page=show
SJR Ojspustek. (2026). Peran Strategis Pajak Internasional dalam Mitigasi Base Erosion and Profit Shifting. 9(1). Diakses dari https://www.ojspustek.org/index.php/SJR/article/download/1378/938
Sukarno, M. H., Nugroho, L., & Iskandar, D. (2022). Kajian optimalisasi penerimaan pajak terhadap perkembangan transaksi e-commerce di era ekonomi digital. JURNAL ECONOMINA, 1(4), 945–957. https://doi.org/10.55681/economina.v1i4.208
Sulastri, S., Santoso, R. A., & Fitriana, F. (2025). Pemetaan Riset Global tentang Pajak Digital: Analisis Bibliometrik Berdasarkan Data Scopus. Jurnal Maneksi, 14(2), 440–449. https://doi.org/10.31959/jm.v14i2.3019
Tambunan, M. R. U. D. (2024). Bentuk usaha tetap: Teori, konsep, dan aplikasi dalam pajak internasional dan domestik. Penerbit Salemba Empat. Diakses dari https://www.researchgate.net/publication/384116686
Tax Policy Center. (2025). A Primer on Digital Service Taxes and the OECD’s Two Pillars . Diakses dari https://taxpolicycenter.org/sites/default/files/2025-05/A-Primer-on-Digital-Service-Taxes-and-the-OECDs-Two-Pillars.pdf
The White House. (2025). Joint Statement on Framework for United States-Indonesia Agreement on Reciprocal Trade. Diakses dari https://www.whitehouse.gov/briefings-statements/2025/07/joint-statement-on-framework-for-united-states-indonesia-agreement-on-reciprocal-trade
The White House. (2026). Fact Sheet: Trump Administration Finalizes Trade Deal with Indonesia. Diakses dari https://www.whitehouse.gov/fact-sheets/2026/02/fact-sheet-trump-administration-finalizes-trade-deal-with-indonesia
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 2 Tahun 2020 Tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2020 Tentang Kebijakan Keuangan Negara Dan Stabilitas Sistem Keuangan Untuk Penanganan Pandemi Corona Virus Disease 2019 Menjadi Undang-Undang.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 Jo. Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 2021 Tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan.
United States Trade Representative (USTR). (2019). Conclusion of USTR’s Investigation Under Section 301 into France’s Digital Services Tax. Diakses dari https://ustr.gov/about-us/policy-offices/press-office/press-releases/2019/december/conclusion-ustr%E2%80%99s-investigation
United States Trade Representative (USTR). (2021). Section 301 – Digital Services Taxes. Diakses dari https://ustr.gov/trade-topics/enforcement/section-301-investigations/section-301-digital-services-taxes
Vice Indonesia. (2024). Jasa Digital Macam Spotify, Netflix, Beserta Penggunanya di Indonesia Bakal Dikenai Pajak. Diakses dari https://www.vice.com/id/article/jasa-digital-macam-spotify-netflix-beserta-penggunanya-di-indonesia-bakal-dikenai-pajak/
Warta Fiskal Kementerian Keuangan. (2024). Menghidupkan Kembali Pajak Transaksi Elektronik. Edisi I/2024. Diakses dari https://fiskal.kemenkeu.go.id/files/warta-fiskal/file/1718336656_warta_fiskal_edisi_1-2024.pdf
Wijaya, S., & Utamawati, H. (2018). Pajak penghasilan dari ekonomi digital atas cross-boarder transaction. Jurnal Online Insan Akuntan (JOIA), 3(2), 135–148. Diakses dari https://ejournal-binainsani.ac.id/index.php/JOIA/article/download/1031/861
Downloads
Published
How to Cite
Issue
Section
License
Copyright (c) 2026 Faizah Ahlam Notavia, Poltak Maruli John Liberty Hutagaol
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
